Безвозмездная аренда налог на прибыль

Безвозмездная аренда налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие планирует передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как в рамках налогового законодательства для предприятия это выгоднее оформить (оплата налога на прибыль, НДС, налога на имущество): заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.

Налог на прибыль организаций у ссудодателя

НДС

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019, — пп. «а» п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью

Налог на прибыль организаций у поклажедателя

Налог на добавленную стоимость

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1284317/

Безвозмездная аренда налог на прибыль

Дата публикации 22.03.2019

Согласно п. 2.5.5 письма Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доходы от арендных платежей (доходов по договорам пользования имуществом, предоставленного бюджетным, автономным учреждением) отражаются по коду раздела, подраздела 0113 «Другие общегосударственные вопросы» в рамках приносящей доход деятельности. Следовательно, безвозмездная передача в аренду имущества бюджетного учреждения отражается в рамках КФО 2.

В целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Положениями перечисленных статей НК РФ передача имущества в безвозмездное пользование в качестве дохода не рассматривается. Таким образом, у учреждения, передающего имущество в безвозмездное пользование, налогооблагаемого дохода не возникает. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043.

Ссудополучателю необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:

• целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов;
• целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики — получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, если учреждение получает имущество в безвозмездное пользование на основании решения органа государственной власти на ведение уставной деятельности, то доход в виде права безвозмездного пользования этим имуществом не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если передача в пользование не может быть квалифицирована в качестве средств целевого финансирования и целевых поступлений, она облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-05/47288).

В отношении образовательных учреждений разъяснения также были даны в письме Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535. Подпунктом 22 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности. Минфин России подчеркнул, что этим подпунктом предусмотрено освобождение образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав этой нормой не предусмотрено.

Источник: http://its.1c.ru/db/content/budquest/src/22_03_2019_%E1%E5%E7%E2%EE%E7%EC%E5%E7%E4%ED%EE%E5%20%EF%EE%EB%FC%E7%EE%E2%E0%ED%E8%E5_%EF%F0%E8%E1%FB%EB%FC.htm

Недвижимость учредителя в безвозмездном пользовании

Единственный учредитель безвозмездно передал в пользование компании нежилое помещение для использования под склад. Возникает ли в связи с этим у компании доход, облагаемый налогом на прибыль? Учитываются ли в целях налогообложения расходы на коммунальные платежи по этому помещению, затраты на его ремонт?

Ирина Воловчук, г. Краснодар

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Среди них значится получение безвозмездно имущества от учредителя, который владеет более 50% уставного капитала компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как мы уже сказали, по договору ссуды передается не имущество, а имущественное право. Оно к имуществу в целях налогообложения не относится (п. 2 ст. 38 НК РФ). Следовательно, положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на рассматриваемую ситуацию не распространяются. Соответственно, имущественные права на вещи, полученные безвозмездно от единственного учредителя, подлежат учету в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письмо от 10.07.2017 № 03-03-06/1/43596), и суды (определения ВАС РФ от 12.08.2009 № ВАС-9885/09, от 22.09.2008 № 11458/08).

Оценка имущества осуществляется исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом в НК РФ ничего не сказано о том, как должен определяться доход от безвозмездно полученных имущественных прав. В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 разъяснено, что принцип определения дохода исходя из рыночных цен подлежит применению и при оценке дохода от безвозмездного пользования имуществом. То есть доход должен рассчитываться исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 14.06.2017 № 03-03-07/36870).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в течение всего периода безвозмездного пользования имуществом компания должна ежемесячно признавать доход, рассчитанный исходя из рыночной цены месячной аренды идентичного имущества.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/369219/

Возникает ли НДФЛ при безвозмездной передаче физлицом нежилого помещения родственнику-ИП?

Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, с пояснениями для налоговой.

В собственности у физлица (не ИП) есть небольшое нежилое помещение. Вот уже два года его сдаёт в аренду родственник-ИП, который на упрощёнке и платит 6% со своего дохода. Собственник никаких денег с него не берёт (на родственных началах), то есть дохода не имеет.

Тут пришло требование из налоговой, пояснить, почему собственник не платит НДФЛ или сдать декларацию 3-НДФЛ.

Можно написать, что не платит потому, что ИП является родственником, никакого договора с родственником-ИП не заключал и никакого дохода не имеет? Или налоговую это не убедит?

Может надо хотя бы договор безвозмездного пользования нежилым помещением заключить или вправе не заключать?

Спасибо за помощь!

Письменная форма договора необходима, если одной из сторон договора является юрлицо или сумма сделки превышает 10000 руб.

Полагаю, что стоимость аренды помещения за 2 года 10000 руб. превысила, поэтому полагаю, что нужно заключить договор безвозмездного пользования. С письменным договором легче подтвердить факт его заключения.

Так нам же написали , что ИП и так платит с дохода от аренды налог . Или Вы имете ввиду что ИП длжен еще платить налог с безвозмездного пользования помещением?

Именно так. У ИП в данном случае возникает два вида доходов: от аренды и от безвозмездного пользования. И оба вида доходов являются объектами налогообложения.

Здравствуйте! Спасибо за ответы.

Perito, хотелось бы уточнить: у ИП аж за 2 года возникает этот внереализационный доход? И после пояснений собственника налоговая пришлёт ИП-родственнику требование об уплате 6% и пени с этого внереализационного дохода?

А если заключить договор возмездного пользования нежилым помещением, но с отсрочкой оплаты на 2 года, например в декабре 2019 (родственники всё же)? Так можно? Тогда у ИП не будет внереализационного дохода и пени?

нет тогда дохода от безвозмездного пользования не будет.

Родственные отношения в налоговом законодателтстве не работают.

Внереализационный доход возникает за весь период безвозмездного пользования, в вашем случае это 2 года. Сразу налоговая ИП требование об уплате налога не пришлет, сначала запросит пояснения. Причем, вероятность такого запроса не 100%. У собственника и ИП разные налоговые? Если оба зарегистрированы в одной инспекции, вероятность, что начнут копать ИПшника, очень высока. Если налоговые разные, то такая вероятность снижается, но риск все же велик.

И только если все-таки выяснит, что ИП занизил налоговую базу, доначислит налог, пени и штрафы.

Можно заключить договор возмездного пользования и даже не писать ничего про отсрочку, арендатор вполне может просто не платить. Ну вот такой он нехороший. Пока нет оплаты, нет НДФЛ.

Здравствуйте! У собственника и ИП разные налоговые — они живут в разных районах.

Спасибо за разъяснения, Perito.

Договор возмездного пользования вижу как выход из этого положения.

Только учтите, что ИП все-таки желательно хоть что-нибудь платить собственнику. Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением исковой давности (3 года), тоже является внереализационным доходом и включается в налогооблагаемый доход ИП. Кроме того, договор, по которому не производятся платежи, вызывает подозрения в фиктивности. Поэтому, на мой взгляд, лучше не дразнить налоговиков.

Если собственник и ИП не близкие родственники, т.е. нет риска, что сделка будет рассматриваться как сделка со взаимозависимыми лицами, то в договоре можно указать небольшую арендную плату и платить с нее НДФЛ. По ст.105.1 НК признаются взаимозависимыми следующие физлица: «физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный».

Второй вариант: предоставление отсрочки и частичная оплата. Например, предоставть отсрочку первого платежа на 1 год или установить, что в течение действия договора арендатор оплачивает Х% арендной платы. Процент может ежегодно увеличиваться. Окончательный расчет по договору произволится при его расторжении. При этом арендатор вполне может регулярно задерживать оплату, главное при этом не забывать про 3 года.

Первый и второй варианты можно комбинировать. Но, желательно, все-таки, без фанатизма), чтобы у налоговой не возникло желание копать глубже.

Срок аренды в договоре не указывайте, тогда его не нужно будет регистрировать.

Perito, спасибо Вам огромное за помощь. Чем дальше в лес, тем толще партизаны))

Собственник – это отец супруга ИП (помещение сдаёт в аренду жена(ИП) сына собственника). Они взаимозависимые?

И ещё возникает вопрос… Если в бессрочном договоре предусмотреть отсрочку оплаты на 1 год, то из этого само-собой вытекает, что договор заключён на срок более 1 года, и тогда он подлежит обязательной госрегистрации. Не может же оплата по договору производиться за рамками действия договора?

Жена сына — не родственник, это совершенно посторонняя женщина). Если, конечно, ранее она не была удочерена отцом мужа). Так что пересчитать стоимость аренды налоговая по умолчанию не может, придется доказывать уход от налогов.

В принципе, если в договоре срок аренды не обозначен, то договор считается заключенным на неопределенный срок и госрегистрации не подлежит. Платежи по договору вполне могут осуществляться после окончания срока аренды. Например, может быть условие о том, что последний платеж по договору производится в течение Х дней после окончания срока аренды/расторжения договора. Или, например, арендатор на дату прекращения договора не полностью расчитался с арендодателем. Из этого вовсе не следует, что можно уже и не платить или продолжать пользоваться помещением до полной оплаты. Но, если гложет червь сомнения, навскидку вижу 3 способа его убийства.

1. Формулируем в договоре условия об оплате примерно так:

Все расчеты по договору производятся при его расторжении. Если договор не будет расторгнут в течение ХХ месяцев, то начиная с ХХ+1 месяца (или с конкретной даты) арендатор ежемесячно (ежеквартально/ежегодно или с любой иной периодичностью) оплачивает Х% текущей арендной платы. Остальное — при расторжении.

В этом случае срок оплаты за первые ХХ месяцев приходится на дату расторжения, т.е. 3 года по этим платежам начинают течь только с этого момента.

2. В первоначальном тексте договора ограничиваетесь фразой о расчетах при расторжении. Далее заключаете дополнительное соглашение об оплате с ДД.ММ.ГГГГ Х% текущей аренды. Далее, при желании, процент можно менять новыми допсоглашениями. Сроки будут исчисляться так же, как в первом варианте.

3. Условие об оплате Х% включаете в первоначальный текст договора, без отсрочки. Арендатор тупо задерживает платежи. В этом случае 3 года начинают течь даты срока первого платежа.

В первых двух вариантах, если возникнет вопрос почему такие мегагуманные условия оплаты, можно, в принципе, ничего не объяснять, так договорились и все. А можно сослаться на такой способ накопления денег на старость. Мол банкам не доверяю, полученные сейчас деньги потрачу, а в кристальную честность невестки верю), а если что, можно выскать деньги по суду, хоть и хлопотно это.

Теперь о толстых партизанах, которые бродят в лесах собственника. Вспомнила еще один нюанс налогообложения доходов физлиц от аренды нежилых помещений. Налоговики в этом случае приравнивают физиков к предпринимателям, и суды их в этом поддерживают. В связи с этим, за требованием уплатить НДФЛ следует требование заплатить НДС, и эта практика уже стала обычной. Имея на руках договор аренды, действующий длительное время, будет глупо ссылаться на нерегулярность сдачи помещения и таким образом оспаривать факт осуществления предпринимательской деятельности.

Есть 2 варианта решения проблемы.

1. Заявить об освобождении от НДС по ст.145 НК. Поскольку вы пишите, что помещение небольшое, маловероятно, что стоимость аренды превысит 2 млн.руб. за 3 месяца, даже если считать по рыночной цене.

2. Собственнику зарегистрироваться в качестве ИП и сразу перейти на упрощенку. Этот вариант предпочтительнее, так как избавляет от обвинений в незаконном предпринимательстве.

Договор аренды можно не перезаключать, а внести изменения в реквизиты арендодателя путем заключения допсоглашения. В этом случае целесообразно и условия оплаты менять через допики. Т.е., регистрируете ИП Свекр и заключаете допик об изменении реквизитов и условий оплаты.

При выборе налоговой базы для нового ИП («доходы» или «доходы-расходы») советую просчитать совокупные расходы обоих ИП.

Насколько я понимаю, сейчас расходы на содержание помещения несет ИП Невестка. Если переложить эти расходы на собственника, и стоимость аренды будет едва перекрывать сумму этих расходов и страховых взносов ИП Свекр, возможно налоговая база Д-Р окажется выгоднее. Но, повторюсь, надо просчитать на конкретных цифрах.

Добрый день! Perito, огромное спасибо за подробности. Как раз в требовании из налоговой есть предложение зарегистрироваться собственнику в качестве ИП. Видимо, придётся подчиниться, чтобы спать спокойно)

Решили в допнике к договору написать про отсрочку оплаты до декабря 2019, в декабре показать небольшой доход за 2 года. Заплатить в 2020 году 6% от этой суммы — как ИП на упрощенке. А ещё и страх взносы придётся заплатить.

Источник: http://nalog-nalog.ru/forum/3-ndfl/voznikaet-li-ndfl-pri-bezvozmezdnoj-peredache-fizlicom-nezhilogo-pomesheniya-rodstvenniku-ip/

Минфин обязал «вмененщиков» платить налог на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование

У компании на ЕНВД, получившей от единственного учредителя имущество в безвозмездное пользование, возникает доход, с которого нужно заплатить налог на прибыль. Эту невыгодную для компаний позицию высказал Минфин России в письме от 31.01.13 № 03-11-06/3/1935.

В письме рассмотрена конкретная ситуация. Организация занимается розничной торговлей и переведена в отношении этого вида деятельности на ЕНВД. Единственный учредитель передал в безвозмездное пользование торговое помещение. Возникает ли в данной ситуации доход, облагаемый налогом на прибыль? По мнению авторов комментируемого письма, да, возникает.

В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на пункт 8 статьи 250 НК РФ. В нем сказано, что для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), а также имущественные права. Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешает не учитывать доходы в виде имущества, полученного компанией от физлица, которое владеет не менее 50% ее уставного капитала. Но поскольку имущество и имущественные права — это разные вещи, то применить норму подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в рассмотренной ситуации не получится.

Также авторы письма напомнили мнение Президиума ВАС РФ, выраженное в пункте 2 Информационного письма от 22.12.05 № 98. Оно заключается в следующем: применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Исходя из этого, чиновники делают вывод: доход в виде безвозмездно полученного права использовать помещение, переданного организации на ЕНВД ее единственным учредителем, облагается налогом на прибыль.

К слову, ранее в Минфине придерживались противоположной позиции. А именно: полученный «вмененщиком» доход в виде права безвозмездного пользования имуществом не облагается налогами в рамках иных режимов. Главное, чтобы соблюдалось одно условие: безвозмездно получаемое имущество должно использоваться только для осуществления «вмененной» деятельности (письмо Минфина России от 23.03.07 № 03-11-04/3/83). Любопытно, что при этом чиновники ссылались на тот же пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2013/2/6995

Безвозмездное пользование: как сэкономить на налогах

Популярное по теме

Безвозмездное пользование имуществом (ссуда, ст. 689 ГК РФ) — достаточно распространенный договор в российской деловой практике. Чаще всего передают имущество в безвозмездное пользование (скрыто или явно) взаимозависимые организации.

К сожалению, с налоговой точки зрения в такой ситуации потерь избежать сложно: ссудодатель не сможет начислять амортизацию по такому объекту или, например, учитывать в расходах затраты на текущий ремонт или на возмещение стоимости неотделимых улучшений безвозмездно переданного имущества. Кроме того, ссудодателю придется платить налог на имущество со стоимости объекта (поскольку он остается на балансе, п. 1 ст. 374 НК РФ). При том, что компания этим объектом не пользуется и дохода ей он не приносит. А ссудополучатель обязан заплатить налог на прибыль с виртуально полученной им экономической выгоды от бесплатного пользования объектом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Причем попытки какой-либо из сторон договора возместить налоговые потери второй стороне (например, ссудополучателю налог на прибыль или ссудодателю налог на имущество и амортизацию) приводят только к дополнительным сложностям. Налоговики считают, что для обеих компаний такие затраты будут экономически необоснованными и не направленными на получение дохода. Следовательно, их нельзя будет учесть в налоговых расходах.

Исходя из подобной специфики договора безвозмездного пользования, налоговое планирование последствий такой сделки становится особенно важным.

Основная проблема для ссудополучателя — налог на прибыль, который налоговики требуют платить с экономии на арендной плате

РАЗМЕР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ

Как мы уже указали, основная проблема для ссудополучателя — налог на прибыль, который налоговики требуют платить в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ с экономии на арендной плате. Ведь пользователь имущества мог бы платить и аренду, но получил имущество бесплатно.

Заметим, что пункт 8 статьи 250 НК РФ в основном говорит о безвозмездно полученном в собственность имуществе. Об имущественных правах есть только упоминание, но нет четкого порядка определения налоговой базы. Но и Минфин, и ВАС РФ едины в позиции: налог платить надо. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (в данном случае права пользования) включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, письма Минфина от 17.02.06 № 03-03-04/1/125, от 30.03.07 № 03-03-06/4/33 и от 19.04.06 № 03-03-04/1/359). Поэтому спорить с налоговиками по вопросу о том, нужно ли в принципе платить налог на прибыль с экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом, в настоящий момент бесперспективно.

Однако существуют способы минимизировать свои налоговые потери. Для этого целесообразно максимально снизить расчетную величину экономической выгоды. То есть рассчитать ее наиболее выгодным для компании образом, а потом суметь защитить свою методику расчета при проверке. Тем более что Минфин признает за налогоплательщиком (в определенных рамках) право самому выбрать методику расчета суммы экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом (письма от 07.05.07 № 03-03-06/4/54, от 08.08.07 № 03-03-06/1/545).

Какие это могут быть варианты? Два варианта подсказывает сам Налоговый кодекс (п. 8 ст. 250 НК РФ). Во-первых, это оценка доходов на основе рыночных цен, определяемых с учетом статьи 40 НК РФ. Причем такой расчет должен документально подтверждать сам налогоплательщик-ссудополучатель информацией о рыночных ценах или независимой оценкой. Применение такого подхода на практике затрудняется тем, что в данном случае некорректно анализировать рыночные цены на аренду подобного имущества (как, к примеру, предлагает Минфин в письме от 04.02.08 № 03-03-06/1/77). Ведь с точки зрения Гражданского кодекса аренда (гл. 34 ГК РФ) и безвозмездное пользование (гл. 36 ГК РФ) — разные виды договоров.

Второй вариант также прописан в пункте 8 статьи 250 НК РФ. Основой для расчета экономической выгоды во втором варианте является остаточная стоимость амортизируемого имущества или цена приобретения неамортизируемого. Возможность применения такого варианта допускает и Минфин (письмо № 03-03-06/1/545). Однако неясен механизм такого расчета — его нет и в указанном письме. Ведь одно дело заплатить налог на прибыль со всей остаточной стоимости объекта (равными долями в течение срока действия договора), другое — скорректировать эту стоимость на срок договора. То есть принять в качестве экономической выгоды сумму ежемесячной амортизации объекта из налогового учета ссудодателя (в таком случае общая сумма экономической выгоды будет равна остаточной стоимости в доле, приходящейся на срок действия договора). Очевидно, что последний вариант выгоднее.

Учитывая неясность положений Налогового кодекса, касающихся расчета экономической выгоды по ссуде (а это признает даже Минфин в письме № 03- 03-06/4/54), мы считаем, что компания (опираясь на п. 7 ст. 3 НК РФ) вправе выбрать наиболее выгодный для себя способ. Более того, разработать собственный, основанный на специфике своей деятельности.

КАК УЧЕСТЬ В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ

Проблемы при передаче имущества в безвозмездное пользование могут возникнуть и у ссудодателя. Что делать, например, если в соответствии с договором ссуды (ст. 695 ГК РФ это допускает) расходы на содержание имущества и поддержание его в надлежащем виде несет владелец этого имущества? По мнению налоговиков, такие расходы не отвечают определению затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль, — они экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода. Поэтому при проверке налоговики исключат их (например, письмо УФНС по г. Москве от 01.04.05 № 19-11/21525).

Естественно, подобную ситуацию желательно предусмотреть уже на этапе заключения договора безвозмездного пользования имуществом и не вносить таких условий в договор.

Но что делать, если зависимая компания, получившая ссуду, просто не имеет средств оплачивать текущие расходы по имуществу? Существует несколько способов решить данную проблему и не потерять при этом на налогах.

Во-первых, можно попробовать доказать, что подобные расходы направлены на получение дохода. Для этого нужно заключить договоры о намерениях (или договоры на право аренды) с третьим лицом. В соответствии с которыми это третье лицо обязуется в будущем взять в аренду указанное имущество надлежащего качества. В таком случае текущий ремонт объекта является подготовительными работами для сдачи его в аренду и получения дохода. И не беда, если договор аренды так и не будет заключен — важно реальное намерение компании получить доход.

«Налоговики часто пытаются отказать сторонам договора безвозмездного пользования в учете расходов на ремонт переданного имущества»

Что же касается ситуации, когда аналогичные расходы несет по условиям договора ссудодатель, на мой взгляд, глава 25 НК РФ позволяет учесть такие расходы и при отсутствии предварительного договора аренды на переданное в безвозмездное пользование имущество. Если переданное в безвозмездное пользование имущество до заключения договора ссуды использовалось ссудодателем в деятельности, направленной на получение дохода (в т. ч. для обслуживания бизнес-процесса, например офисная мебель), можно утверждать, что и после окончания договора ссуды такое имущество будет использоваться ссудодателем в прежних целях. Чтобы использовать имущество с прежним эффектом, нужно поддерживать его в работоспособном состоянии, что объясняет экономическую необходимость его ремонта в течение срока действия договора ссуды.

Во-вторых, денежные средства, необходимые на поддержание имущества в надлежащем виде, можно передать зависимой компании без налоговых потерь. Например, безвозмездно (если одна компания контролирует другую более чем на 50%) или по договору займа. Понятно, что такой способ не поможет ссудодателю учесть текущие затраты на обслуживание своего имущества в налоговых расходах, но поможет профинансировать осуществление таких затрат у ссудополучателя, не потеряв на налогах.

Чтобы ссудополучателю не платить налог на прибыль с экономической выгоды, можно внести в договор элемент возмездности

ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ ССУДОПОЛУЧАТЕЛЮ

В процессе своей деятельности ссудополучатель может (или даже бывает вынужден) улучшать полученное имущество, например реконструировать, перепланировать, дооборудовать, то есть осуществлять капитальные вложения, производя неотделимые улучшения. При этом, если владелец имущества по договору обязан возместить стоимость подобных улучшений, возникает проблема — такие расходы уменьшают базу по налогу на прибыль только через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но как раз ее по переданному в безвозмездное пользование имуществу компания начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Конечно, можно подождать, пока срок договора закончится и имущество вернется на баланс владельца, после чего начать амортизировать неотделимые улучшения. Однако этот вариант невыгоден компании, поскольку в течение длительного времени она не сможет учесть такие расходы.

Для взаимозависимых компаний стоимость неотделимых улучшений выгоднее не компенсировать. В таком случае совокупная налоговая нагрузка группы компаний начнет снижаться не по окончании договора, а сразу же после того, как ссудополучатель начнет начислять амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).

КОМПЕНСИРОВАТЬ ПОТЕРИ ПО ДОГОВОРУ ССУДЫ РИСКОВАННО

Как мы говорили выше, у компании, передавшей имущество в безвозмездное пользование и желающей компенсировать свои потери (суммы налога на имущество и амортизации) за счет ссудодателя в качестве расходов на содержание имущества, налоговики не примут такие расходы. В частности, данный вывод сделало УФНС по г. Москве в письме от 09.01.08 № 18-11/000184.

По мнению налоговиков, у ссудодателя подобные расходы будут необоснованными и не должны уменьшать базу по налогу на прибыль. Налоговики указывают, что ссудополучатель вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования (в том числе и если такие расходы по договору возмещаются ссудодателю). Однако начисление амортизации и уплата налога на имущество такими расходами не являются и относятся исключительно к обязанностям ссудодателя.

Несмотря на то что позиция налоговиков по этому вопросу достаточно спорная (а арбитражной практики пока нет), включение подобных условий в договор ссуды рискованно. Свою правоту придется отстаивать в суде. Кроме того, если компания все же хочет получать какие-то денежные средства от пользователя имущества, то почему бы не заключить договор аренды? Тем более что договор безвозмездного пользования, по которому уплачиваются какие-либо компенсации, суд может счесть притворной сделкой, прикрывающей договор аренды.

Таким образом, если компания увяжет передачу имущества с какими-то дополнительными условиями (обязанностью получателя оказать услуги, осуществить работы и т. п.), оно не считается безвозмездно переданным, следовательно, внереализационного дохода не возникает и платить налог на прибыль получатель не должен. Такими сопутствующими условиями, например, может быть обязанность провести ремонт в полученном помещении, оказать консультационные услуги или осуществлять в передаваемом помещении деятельность в интересах ссудодателя (например, производить товары для него). Причем желательно, чтобы эти дополнительные условия следовали из договора безвозмездного пользования.

Действительно, суд может признать за налогоплательщиком право учесть у себя в налоговых расходах затраты, связанные с имуществом, переданным в безвозмездное пользование (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.12.07 № А64-1347/ 07-22). Налоговики ссылались на то, что не учитываются при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако суд решил дело в пользу компании на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. В рассматриваемом деле компания безвозмездно передавала партнеру право пользования имуществом с условием, что оно будет использовано исключительно в целях изготовления деталей для этой компании. Выполнение этого требования было зафиксировано документально. Суд признал такие действия экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Кроме того, такой способ оформления отношений по передаче имущества в безвозмездное пользование выгоден и ссудодателю. Ведь если для целей налога на прибыль пользование считается небезвозмездным, компания сможет продолжать амортизировать имущество (запрет на амортизацию имущества, переданного в безвозмездное пользование, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ).

Минусом такого способа является тот факт, что у передающей стороны после исполнения встречных обязательств другой стороной возникнет база по налогу на прибыль, а у ссудополучателя — по НДС. Однако, если такие отношения вытекают из деловой практики взаимоотношений этих компаний, обороты по встречной реализации (товаров, работ, услуг) могут быть и минимальными.

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/1297-bezvozmezdnoe-polzovanie-kak-sekonomit-na-nalogah

Безвозмездная аренда помещения и налогообложение

Порядок безвозмездной передачи любого объекта недвижимого имущества регулируется действующим законодательством. Несмотря на то, что такие правоотношения не предусматривают факт получения, какой – либо выгоды, все равно существует налогообложение безвозмездной аренды помещения. Именно о данном вопросе и пойдет речь ниже.

Что такое безвозмездное пользование помещением

Действующее законодательство, а именно Гражданский кодекс нашей страны, не содержит такого правового понятия, как безвозмездная передача жилого или нежилого имущества. Под такими действиями подразумевается получение ссуды.

Ссуда, это передача любого объекта недвижимости, несмотря на его принадлежность к жилому, или коммерческому фонду, без получения какой-либо материальной выгоды. Сторонами по такой сделке выступают ссудодатель, то есть гражданин, или юридическое лицо, у которого есть объект недвижимости, а также ссудополучатель, человек, либо предприятие, организация, которые берут данное помещение в аренду или найм.

Главным условием такой передачи, является возвращения объекта ссуды в том состоянии, которое было до начала подписания договора, либо в улучшенном, а также оплата всех обязательных платежей (коммунальные и другие услуги) за период, на протяжении которого недвижимостью будут пользоваться.

Безвозмездная аренда нежилого помещения и налогообложение таких сделок регулируется Налоговым кодексом нашего государства, но об этом будет рассказано ниже.

Данные правоотношения могут возникать между физическими и юридическими лицами в равной степени, без законодательных ограничений.

Существуют следующие формы таких сделок.

1. Между гражданами (к этой категории относятся и лица без гражданства, которые владеют недвижимостью). Обычно предметом такого соглашения выступают жилые помещения. Заключается между ними договор найма. Налогообложение идет по ставкам, установленным для такой категории (налог на доходы).
2. Между гражданами индивидуальными предпринимателями (которые выступают как субъекты хозяйственной деятельности), а также юридическими лицами. В основном арендуется коммерческая недвижимость, в некоторых случаях жилая. Сделка оформляется договором аренды, и соответственно включается налогообложение.
3. Между различными юридическими лицами, куда можно отнести и индивидуальных предпринимателей. Сделка оформляется соглашением об аренде недвижимости.

Основным моментом при заключении сделок аренды, является то, что владелец имущества не получает от этого никакой прибыли или премиальных. Если соглашение оформлено по безвозмездному пользованию, и в нем прописано наличие арендных платежей, налоговая инспекция может за это наложить штрафные санкции и пеню.

Договор безвозмездной аренды нежилого помещения при УСН

Многие юридические субъекты хозяйственной деятельности, куда можно отнести различные ООО, а также другие предприятия, выбирают себе упрощенную систему налогообложения (УСН). Она предусматривает фиксированную уплату 15% суммы от своих доходов (налог), а также другие обязательные платежи в различные фонды (например, за своих работников).

Такие субъекты хозяйственной деятельности могут безвозмездно арендовать недвижимое имущество, как у простых граждан, так и у юридических лиц, а также ИП.

Безвозмездная аренда нежилого помещения у физического лица, и у участников хозяйственной деятельности, подвергается налогообложению, согласно Налогового кодекса, а также иных разъяснительных нормативно-правовых актов (разъяснение Высшего Административного Суда, писем налоговых инспекций).

Для расчета необходимой денежной суммы, из которой будут платиться налоги, выступает следующая информация. Берется общая характеристика помещения, а затем статистические или рыночные данные, исходя из которых, можно узнать, сколько платится арендная плата за аналогичные объекты, субъектами хозяйственной деятельности по региону, или в конкретном населенном пункте. Это необходимо для тех предприятий, которые производят товары или предоставляют услуги. Исходя из данной информации, ежемесячная ориентировочная сумма аренды, закладывается в стоимость продукции, затем подсчитывается доход от реализации, и идет уплата УСН. Такой алгоритм расчета применяется для всех субъектов хозяйственной деятельности, которые выступают ссудополучателями. Если такого не будет делаться, тогда это сделает налоговая инспекция, и тогда помимо налога, придется заплатить не только пеню, но и штрафные санкции.

Те граждане, которым принадлежат помещения, за сдачу в безвозмездное пользование своего имущества никаких налогов не платят. Исключением является налог, который платится за наличие в собственности самого объекта недвижимости.

Важно понимать, что в юридической практике нет такого договора, как безвозмездная аренда нежилого помещения. Для оформления таких правоотношений заключается соглашение о предоставлении ссуды, в виде конкретного объекта недвижимости, в котором указываются его индивидуальные признаки.

Договор безвозмездного пользования нежилым помещением

В юридической практике встречаются ситуации, когда между субъектом, который занимается предпринимательской деятельностью (ИП, ООО и другие юридические предприятия) заключаются договора безвозмездного пользования нежилым помещением.

Сразу нужно отметить, что на процесс формирования базы налогообложения, данные соглашения никаким образом не влияют, поэтому она формируется по основаниям, которые были указаны выше.

Обычно такими сделками пользуются разные юридические лица, у которых есть одинаковые учредители. Это нужно для того, чтобы уменьшить производственные и иные затраты для производства продукции или услуг. Налоговые органы относятся к таким соглашениям с особым вниманием, и работники бухгалтерских служб таких субъектов предпринимательства, обязаны внимательно относится к процессу формирования базы, с которой будут платиться отчисления в виде налогов.

Важно знать, что такая безвозмездная аренда нежилого помещения между юридическими лицами, характерна тем, что ссудодатели хоть и не платят никаких сборов за предоставление безвозмездной ссуды, но подлежат обязательной уплате сбора за недвижимое имущество, которое, хоть и сдано в безвозмездное пользование, но находится у них на балансе.

Договор безвозмездной аренды нежилого помещения

Такое соглашение должно включать в себя несколько важных моментов. По общим правилам договоров, основным в них является предмет, цена, а также срок действия. Исходя из этого, данный договор должен содержать в себе следующие обязательные реквизиты:

• предмет, то есть индивидуальные признаки самого помещения (место расположения, квадратура, технические особенности), так как именно из данной позиции, впоследствии и будет происходить расчет налогов, для их уплаты, кроме этого, в случае спора с налоговой, договор можно будет предоставить в суде, или высших органах, как мотивированное обоснование правомерности действий;
• цена, в данном случае идет речь о безвозмездной ссуде, поэтому должно быть указано, что плата за пользованием недвижимого имущества не берется;
• срок, его стороны устанавливают по своему усмотрению, но если он будет превышать один год, значит, на такое соглашение распространяются требования, выставляемые к аренде, то есть договор подлежит обязательной регистрации в государственном реестре;
• последнее, это обязанность ссудополучателя производить оплату коммунальных и других расходов, на содержание помещения, а также вернуть его в первозданном виде, или улучшенном.

Исходя из таких требований, можно прийти к выводу, что налог за безвозмездную аренду объекта недвижимости будет формироваться исходя из договора, в котором будут четко прописаны индивидуальные и технические особенности объекта.

Важно знать, что данная сделка, по своей правовой природе включает в себя не только ссуду, но и некоторые положения договора аренды.

Возможность безвозмездного пользования жилым помещением, его аренда

Безвозмездная аренда помещения физического лица бывает двух видов:

• когда по такой сделке передается жилое помещение другому физическому лицу;
• при передаче нежилой недвижимости ИП или субъекту предпринимательской деятельности.

В первом случае, на договорные отношения распространяются правовые требования безвозмездной ссуды, и соглашения найма. То есть владелец недвижимости передает ее в безвозмездное пользование квартирантам, при этом не получает никакой платы. Найм отличается от аренды именно тем, что заключается только между гражданами, для проживания в квартире или доме.

Если гражданин сдает свою квартиру или дом юридическому лицу либо ИП, где будут жить его сотрудники, то это уже безвозмездная аренда. То есть тут возникают другие правовые отношения.

Исходя из них, и будет происходить налогообложение участников таких сделок.

Важно помнить, что физическое лицо, по Закону, может также быть владельцем нежилого помещения (коммерческого). Жилая недвижимость имеет особый правовой статус, поскольку может быть использована только для проживания в ней людей.

Налогообложение безвозмездной ссуды

Рассмотрим, какие обязательные бюджетные платежи должны отдавать в казну физические лица. По общим правилам, любой гражданин выплачивает 13% от своего дохода. В случае правоотношений, когда он отдает свое имущество в безвозмездную ссуду, он ничего не обязан платить, так как никакой прибыли от этого не получает.

Индивидуальные предприниматели, имеют двоякое положение. С одной стороны они субъекты хозяйственной деятельности, с другой простые физические лица, поэтому свою недвижимость могут проводить по разным позициям. Если они получили безвозмездную ссуду как ИП, то база налогообложения формируется исходя из принципов, которые были указаны выше. Если дали в бесплатную аренду или найм – ничего не платят (только сборы за наличие недвижимости, например за землю).

Все юридические лица подпадают под налоги, и делятся на две категории.

1. Первая, это ссудодатели. Они платят обязательные сборы только те, которые предусмотрены законодательством, а именно налоги за недвижимость (амортизация, и другие). За предоставленную ссуду никаких обязательных отчислений нет.
2. Вторая категория, это субъекты хозяйственной деятельности, которые являются безвозмездными ссудополучателями. Они платят налоги по той системе, на которой находятся. База налогообложения будет формироваться по принципам, о которых было рассказано ранее, то есть исходя из среднего показателя стоимости аренды на аналогичный объект недвижимости по региону, или населенному пункту.

При безвозмездной передачи любого объекта коммерческой (нежилой) недвижимости, которая используется в хозяйственной деятельности, нужно платить налоги. От них освобождаются только ссудодатели (физические и юридические лица) которым принадлежит такое имущество, и они сдают его в аренду безвозмездно.

Источник: http://arendaexpert.ru/bezvozmezdnaya-arenda-pomeshheniya-i-nalogooblozhenie/